(本題型共2題，第1題l9分，第2題11分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)

　　1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩定。

　　(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯公司)及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。

　　(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。

　　(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80%。

　　(5)20×8年末，有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發表聲明，表示B產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮。

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。

　　(3)計算年末存貨的可變現凈值(包括參考資產負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

　　(4)根據A產品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。

　　(5)從20×8年度營業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

　　(6)根據20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。

　　(7)將甲公司在20×8年度實際發生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。

　　(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定相關。

　　(2)針對資料(三)(1)至(7)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。

　　5日，20×8年末應付職工薪酬余額應達到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司20×8年末應付職工薪酬余額僅6萬元（與上年末余額基本接近），明顯偏低，可能存在20×8年末少計應付職工薪酬的風險。

　　由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機器設備，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產設備轉移至自己的生產基地進行了重新組合安裝，丙公司則轉成全新的銷售公司，因此，可能存在購并取得的資產、負債的組合不能滿足形成一項業務所需要素的風險。如果購并所涉及的資產、負債的組合不能形成一項業務，則甲公司合并財務報表不應確認商譽，并且應將購買成本按照購買日取得的各項可辨認資產、負債的相對公允價值基礎進行重新分配。這可能涉及相關合并財務報表項目金額的調整。

　　A產品實際銷售業績掛鉤的，應在發生當期計入利潤表，因此在20×8年末存在多計預付款項——追加廣告服務費（少計20×8年度銷售費用）的風險。

　　20×8年（11月起）可能存在甲公司在發貨時即提前確認相關營業收入的風險。

　　B產品有害化學成分含量存在重大疑慮，B產品的市場前景存在重大不確定性，可能導致B產品嚴重滯銷，20×8年末B產品相關存貨可能存在減值風險。

　　20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較，可以識別可能存在的少計應付職工薪酬的問題

　　（包括參考資產負債表日后銷售情況），并與存貨賬面價值進行比較，可以識別可能存在的少計存貨跌價準備的問題

　　20×8年度營業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識別可能存在的提前確認營業收入的問題

　　(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。

　　(2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

　　(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

　　財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

　　（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

　　1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。

　　2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。

　　【東奧會計在線)國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7.5，與中國人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致;

　　2)國內客戶于20×8年12月31日賬齡2—3年的金額(4341萬元)大于20×7年l2月31日賬齡1—2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯。

　　由于甲公司的國內銷售應在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入，而

　　20×9年1月5日才收到這批產品，因此甲公司于20×8年不應確認該筆3000萬元應收賬款及相應的銷售收入。進一步檢查

　　20×9年，A注冊會計師應提出審計調整，建議甲公司沖回該筆應收賬款和銷售收入。

　　注冊會計師可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

　　甲公司對于出口銷售收入的確認時點為在相關產品裝船并取得裝船單時，但是執行的替代程序并沒有檢查裝船單。

　　9年，A注冊會計師應提出審計調整，建議甲公司沖回相關應收賬款和銷售收入。